CFO指南:6-7月新稅法速遞

作 者：盛立中 來 源：《首席財(cái)務(wù)官》發(fā)表日期：2015-07-17

    2015年5月8日，由國務(wù)院批轉(zhuǎn)的發(fā)改委《關(guān)于2015年深化經(jīng)國務(wù)院辦公廳近日印發(fā)<關(guān)于支持農(nóng)民工等人員返鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)的意見>》，提出落實(shí)定向減稅和普遍性降費(fèi)政策。農(nóng)民工等人員返鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)，符合政策規(guī)定條件的，可適用享受減征企業(yè)所得稅、免征增值稅、營業(yè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)、殘疾人就業(yè)保障金等稅費(fèi)減免和降低失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)率政策。《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法（征求意見稿）》近日公開征求意見。對超標(biāo)、超總量排放污染物的，加倍征收環(huán)保稅。對依照環(huán)境保護(hù)稅法規(guī)定征收環(huán)保稅的，不再征收排污費(fèi)。環(huán)境保護(hù)稅的納稅人，為在中華人民共和國領(lǐng)域以及管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者。

    修訂《稅收減免管理辦法》

    新修訂的《稅收減免管理辦法》自2015年8月1日起施行。根據(jù)新修訂的《稅收減免管理辦法》，減免稅分為核準(zhǔn)類和備案類。核準(zhǔn)類減免稅是指法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的減免稅項(xiàng)目；備案類減免稅是指不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的減免稅項(xiàng)目。按照要求，納稅人享受核準(zhǔn)類減免稅，應(yīng)當(dāng)提交核準(zhǔn)材料，提出申請，經(jīng)核準(zhǔn)確認(rèn)后執(zhí)行；未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有批準(zhǔn)權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅。納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的減免稅資質(zhì)，并履行規(guī)定的備案手續(xù)。按照規(guī)定，納稅人依法可以享受減免稅待遇，但是未享受而多繳稅款的，納稅人可以在稅收征管法規(guī)定的期限內(nèi)申請減免稅，要求退還多繳的稅款。納稅人實(shí)際經(jīng)營情況不符合減免稅規(guī)定條件或者采用欺騙手段獲取減免稅的、享受減免稅條件發(fā)生變化未及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的，以及未按照本辦法規(guī)定履行相關(guān)程序自行減免稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照有關(guān)規(guī)定予以處理。

    政策點(diǎn)評：稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人稱，隨著行政審批制度改革的進(jìn)一步深化，大部分稅收減免由審批制改為備案制，2005年發(fā)布的《稅收減免管理辦法（試行）》已無法滿足稅收工作實(shí)際需求。為進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)減免稅管理工作，故對原辦法進(jìn)行了修訂。

    糧食購銷企業(yè)售糧免征增值稅改為備案制

    承擔(dān)糧食收儲任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售糧食享受免征增值稅優(yōu)惠政策時，其涉及的審核確定工作程序改為備案管理。享受免征增值稅優(yōu)惠政策的納稅人，按以下規(guī)定，分別向所在地縣國稅局及同級糧食管理部門備案：納稅人應(yīng)在享受稅收優(yōu)惠政策的首個納稅申報(bào)期內(nèi)，將備案材料送所在地縣國稅局及同級糧食管理部門備案；納稅人在符合減免稅條件期間內(nèi)，備案資料內(nèi)容不發(fā)生變化的，可進(jìn)行一次性備案；納稅人提交的備案資料內(nèi)容發(fā)生變化，如仍符合免稅規(guī)定，應(yīng)在發(fā)生變化的次月納稅申報(bào)期內(nèi)，向所在地縣國稅局及同級糧食管理部門進(jìn)行變更備案。如不再符合免稅規(guī)定，應(yīng)按照規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)。

    政策點(diǎn)評：根據(jù)《國務(wù)院關(guān)關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項(xiàng)目等事項(xiàng)的決定》，糧食購銷企業(yè)售糧免征增值稅的審核程序已取消。

    明確2014年度軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)

    根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》等有關(guān)規(guī)定，已認(rèn)定的軟件企業(yè)在2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，凡符合規(guī)定的優(yōu)惠政策適用條件的，可申報(bào)享受軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)材料。

    政策點(diǎn)評：根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項(xiàng)目等事項(xiàng)的決定》，軟件企業(yè)認(rèn)定及年審工作停止執(zhí)行。

    明確高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策

    經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2015年1月1日起，高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

    政策點(diǎn)評：按照企業(yè)所得稅法，除另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除。超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

    七種情形可延期申報(bào)出口退（免）稅

    出口企業(yè)或其他單位由七種特殊原因造成未收齊出口退（免）稅申報(bào)單證，逾期未申報(bào)出口退（免）稅的，可在2015年7月31日前提出延期申報(bào)退（免）稅。包括：自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素；出口退（免）稅申報(bào)憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞；有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押出口退（免）稅申報(bào)憑證；買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能按時取得出口退（免）稅申報(bào)憑證；由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致不能按期提供出口退（免）稅申報(bào)憑證；由于企業(yè)向海關(guān)提出修改出口貨物報(bào)關(guān)單申請，在退（免）稅期限截止之日海關(guān)未完成修改，導(dǎo)致不能按期提供出口貨物報(bào)關(guān)單；有關(guān)政府部門在出口退（免）稅申報(bào)期限截止之日后才出具出口退（免）稅申報(bào)所需憑證資料。

    政策點(diǎn)評：稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人稱，今年以來，一些出口企業(yè)由于疏忽導(dǎo)致部分出口退（免）稅錯過了申報(bào)時限，面臨著不予退稅或視同內(nèi)銷征稅的局面，企業(yè)將遭受重大損失。有關(guān)政府部門在出口退（免）稅申報(bào)期限截止之日后才出具出口退（免）稅申報(bào)所需憑證資料，客觀上也導(dǎo)致有些企業(yè)未能按期申報(bào)，不能享受退稅。為更好地支持出口企業(yè)發(fā)展，對由特殊原因造成的逾期未申報(bào)情況允許延期申報(bào)，并將申請延期的時限由原來的2015年4月15日延長至7月31日。

    明確廣東、天津、福建自貿(mào)區(qū)進(jìn)口稅收政策

    自上述三個自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)掛牌成立之日起，一、中國（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)已經(jīng)試點(diǎn)的進(jìn)口稅收政策原則上可在自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)。二、選擇性征收關(guān)稅政策在自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域進(jìn)行試點(diǎn)，即對設(shè)在自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的企業(yè)生產(chǎn)、加工并經(jīng)“二線”銷往內(nèi)地的貨物照章征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅，根據(jù)企業(yè)申請，試行對該內(nèi)銷貨物按其對應(yīng)進(jìn)口料件或按實(shí)際報(bào)驗(yàn)狀態(tài)征收關(guān)稅的政策。三、在嚴(yán)格執(zhí)行貨物進(jìn)出口稅收政策前提下，允許在自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)設(shè)立保稅展示交易平臺。四、自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域?qū)嵤┓秶投愂照哌m用范圍維持不變。

    政策點(diǎn)評：上述稅收政策同時明確，坐落于自貿(mào)區(qū)內(nèi)的平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)稅收優(yōu)惠政策不適用于福建自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)內(nèi)其他區(qū)域；深圳前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)、珠海橫琴稅收優(yōu)惠政策不適用于廣東自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)其他區(qū)域。

    明確資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管事項(xiàng)

    近日，稅務(wù)總局發(fā)布公告，明確四類集團(tuán)內(nèi)居民企業(yè)之間按照賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的行為，暫不確認(rèn)股權(quán)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，享受遞延納稅優(yōu)惠政策，同時簡化征管流程。對某些具體征管問題進(jìn)行了進(jìn)一步明確。

    政策點(diǎn)評：為進(jìn)一步推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、加快傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級、提高大中型企業(yè)核心競爭力，稅務(wù)總局日前出臺了企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)的所得稅優(yōu)惠政策。為便于稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)，此次公告進(jìn)一步明確了相關(guān)執(zhí)行口徑和征管要求，比如包括母公司向子公司、子公司向母公司，以及子公司之間等四種情形的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，均可以享受遞延納稅待遇。

    發(fā)布《境外旅客購物離境退稅管理辦法（試行）》

    退稅商店采用備案制。具有增值稅一般納稅人資格、納稅信用等級在B級以上、同意安裝使用離境退稅管理系統(tǒng)、已經(jīng)安裝并使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)并同意單獨(dú)設(shè)置退稅物品銷售明細(xì)賬的企業(yè)經(jīng)省級國稅局備案后即可成為退稅商店。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)退稅商店有不符合退稅商店條件或違反規(guī)定的情形，有權(quán)終止其備案。

    政策點(diǎn)評：按照現(xiàn)行規(guī)定，境外旅客在離境口岸離境時，對其在退稅商店購買的退稅物品以11%的稅率退還增值稅。

    就界定超標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人偷稅數(shù)額做出批復(fù)

    稅務(wù)總局就黑龍江省國稅局《關(guān)于界定超標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人偷稅數(shù)額的請示》做出批復(fù)：稽查查補(bǔ)銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月的銷售額，以界定增值稅小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額。納稅人年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)且未在規(guī)定時限內(nèi)申請一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》予以告知。納稅人在《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》規(guī)定時限內(nèi)仍未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送一般納稅人認(rèn)定有關(guān)資料的，其《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》規(guī)定時限屆滿之后的銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》規(guī)定時限屆滿之前的銷售額，應(yīng)按小規(guī)模納稅人簡易計(jì)稅方法，依3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

    政策點(diǎn)評：政策主要在于厘清增值稅小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額，從而便于對可能涉及的滯納金和罰款的具體計(jì)算處理問題的執(zhí)行。